壹、事務所實施內部控制審計面臨的問題
1.事務所內部控制審計質量不足。首先，管理層不了解質量控制體系的所有要素，缺乏風險意識，為了事務所的業績盡可能低價接受業務委托，忽視事務所的內控審計質量控制，忽視註冊會計師的專業能力，承擔的報告數量遠超正常水平，導致事務所審計質量低下。其次，註冊會計師參與業務不夠；未積極參與業務指導和咨詢等審計過程；未能嚴格有效地執行質量審查程序；業務檔案歸檔不及時，影響審計質量。最後，風險評估程序落實不到位，對首次承接業務調查不了解，盲目承攬業務；上市公司內部控制審計自我評價報告不受重視，公司內部控制中存在重大風險的關鍵控制點檢查不全面、不準確。
2.公司的內部控制審計師沒有足夠的專業儲備。壹個公司的內部控制涉及很多專業領域，而註冊會計師主要擅長財務會計、審計、稅務、管理和財務報表、財務報告方面的內部控制，其他關於內部控制的知識相對匱乏，導致審計人員專業儲備不足。進行內控審計的人員基本都是以前的財務報表審計人員。在開展內部控制審計的過程中，他們可能會受到以往年報審計的慣性思維的影響，甚至會簡單地將年報審計中的內部控制測試結果引申為相關內部控制的審計結果，從而可能導致錯誤審計結論的風險。事務所內部控制審計人員缺乏內部控制審計經驗和信息系統審計知識，在內部控制審計中處於被動地位。
3.相關的審計風險和損失也在逐漸增加。內部控制審計對上市公司越來越重要，因此會計師事務所在實施內部控制審計時也面臨著激烈的競爭。在日益激烈的會計師事務所競爭中，很多事務所之間存在惡性競爭。事務所盲目地通過降低審計價格來吸引更多的客戶，忽視註冊會計師的專業能力，對審計質量缺乏足夠的重視，未能有效地實施審計工作。最終難以做好審計質量控制，增加了審計失敗的可能性，導致審計風險和損失越來越大。
4.被審計單位內部有些部門不夠配合。內部控制是壹個完整的過程。審計人員在對公司內部控制進行審計時，需要公司各部門的配合，以獲取充分、適當的審計證據。比如技術部門了解情況時，技術人員認為內控審計只是表面工作，不能解決真正的根本問題，實施內控審計只是響應國家的規定。內部控制是壹個全面的控制系統，以控制公司的風險，它涉及的內容更多，涵蓋的範圍更廣。企業全體員工都應增強內部控制意識。大多數上市公司對企業環境的控制仍然不夠重視，比如企業文化和管理活動的內部控制。上市公司要重視風險管理，很多上市公司在風險管理上還處於劣勢。因此，上市公司應自上而下全過程增強內控意識。
二，事務所內部控制審計對策
1.事務所提高內部控制審計質量。會計師事務所應當對內部控制審計的審計質量給予足夠的重視，建立獨立的內部控制審計質量控制體系，以書面文件的形式制定相應的內部控制審計質量控制政策、制度和程序，並將文件傳遞給事務所所有審計人員，並在文件中明確描述每個員工的義務和責任，以便審計人員在執行審計工作時有章可循。管理層應當增強風險意識，在接受業務委托前，理性分析和考慮註冊會計師的專業能力等影響審計質量的因素；會計師事務所應當建立審計風險的長期評價和控制體系，使註冊會計師在承辦和執行內部控制審計業務過程中，能夠有效識別審計業務的潛在風險，逐步提高公司內部控制自我評價報告的重要性，敏銳發現缺陷，從而提高審計質量。
2.提高審計人員的專業素質。內部控制審計涉及的領域非常廣泛，這也對註冊會計師的職業素質提出了新的要求。註冊會計師除了要掌握會計、審計等傳統知識外，還要註重提高綜合素質，學習和了解金融、經濟、信息系統、統計等知識和技能，拓寬知識面。此外，註冊會計師在內部控制審計業務中應盡職盡責，保持獨立性。獨立包括形式獨立和實質獨立。註冊會計師在審計的各個階段都應保持獨立性，尤其是在發現內部控制缺陷後，審計人員不能過於寬大地向管理層或治理反映，在發現重大缺陷時應根據實際情況出具正確的審計報告，不得隱瞞或作弊。事務所還可以通過創造良好的工作環境和有吸引力的獎懲機制，吸引優秀的審計人才加入審計項目團隊，為事務所註入新鮮血液；其次，通過培訓，強化審計部現有工作人員的審計業務能力，強化審計人員的風險導向意識，提高審計工作質量。會計師事務所內部人員應結合自身已有的內部控制審計實施經驗，開展研究工作，建立適合不同行業的內部控制審計工作底稿和審計流程。
3.突出內部控制要素的審計重點，降低相關成本和風險。由於時間、人力、物力的限制，審計人員不可能對上市公司的所有內部控制進行審計，這就需要審計人員根據本單位容易出現內部控制缺陷的部位進行重點審計。事務所的審計人員在進行內部控制審計時，首先要考慮將內部控制的五個要素全部納入審計範圍，而不是只審計幾個要素；其次，在審計五要素時，要根據其不同的風險點進行重點審計。審計內容按照控制點進行，包括內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通和內部監督五個要素。審計程序和方法的實施要突出重點，不能平均用力。
4.加強與被審計單位的溝通，提高相互配合程度。要加強對上市公司全體員工的培訓，從而強化公司全體員工對內部控制的重視，讓員工充分認識到良好的內部控制能夠起到降低風險、規範公司管理的作用，能夠使公司有更長遠的發展。上市公司應當實施內部控制管理，完善管理責任制。只有公司上下對內部控制有了正確積極的認識，公司的內部控制才能進壹步完善，才能對內部控制審計的重要性有更深刻的認識。可以配合內部審計部門開展內部審計工作，也會積極配合會計師事務所的內控審計工作。
三。結論
綜上所述，本文通過對被整合事務所內部控制審計實施情況的分析，發現了會計師事務所和上市公司內部控制審計存在的壹些問題。然後，論文分析了這兩個主體存在問題的原因並分別給出了解決辦法，試圖提高會計師事務所內部控制審計的質量和效率，完善公司內部控制制度，並得出以下結論:①內部控制審計在完善內部控制方面發揮了重要作用，通過對公司內部控制審計發現，會計師事務所和公司在實施內部控制審計方面都存在問題。比如會計師事務所內部控制審計的審計質量有待提高，會計師事務所審計人員的專業能力有待提高，從業人員的內部控制意識薄弱，在實施內部控制審計時不能很好地配合審計人員。②在分析內部控制審計存在的問題及原因的基礎上，從會計師事務所層面和公司層面提出了改進措施和建議。例如，會計師事務所應從管理層到註冊會計師各盡其責，盡力完善內部控制審計，提高內部控制審計人員的專業能力。公司應通過培訓和建立內部控制獎懲機制提高全體員工對內部控制的重視程度，管理層應重視內部控制自我評價，提高內部控制自我評價工作的效率。這樣，會計師事務所可以提高內部控制審計的質量和效率，公司可以建立更加完善的內部控制體系。