某倉儲購物廣場有限公司納稅評估報告案例
壹、企業基本情況
錢江貨棧購物廣場有限公司(以下簡稱錢江貨棧)是武漢貨棧連鎖超市有限公司(以下簡稱武漢貨棧)的子公司。是由武漢某連鎖倉庫和武漢某集團共同投資的大型超市，註冊資金500萬元。潛江某倉庫自2004年6月5438+01成立，已認定為壹般納稅人。其主要經營範圍為:其他食品、酒、糧油、肉、蛋、奶及其制品、水產品、果蔬、音像制品、百貨、文具、針織品、體育用品、家具、工藝品、五金交電、家用電器。金銀飾品、香煙、建築材料、油漆、粘膠的零售。
二、評價對象的確定
2007年6-6月銷售收入3513.85萬元(其中稅率17%為24415萬元，稅率13%為10.69萬元)，銷售成本。扣除銷售費用(100462)萬元、營業費用(4196300元)、管理費用(564300元)、財務費用(24000元)和營業稅金及附加(79000元)的13%，稅率為17%和13%。稅負為1.11%。低於市局稅負公布值1.8%，故確定該企業為評估對象。
第三，案頭分析
(壹)、采用銷售毛利率法進行數據計算、對比分析:
銷售毛利率= (∑評估期商品銷售收入-∑評估期商品銷售成本)÷評估期商品銷售收入×100%。
銷售毛利率(3513.85-3097.36)/3513.85×100% = 11.85%。
17%稅率的適用計算:
(2444.15-2092.74)/2444.15×100%×17%=2.44%
其應繳納增值稅:244415×2.44% = 59.64萬元。
13%稅率的適用計算:
(1069.70-1004.62)/1069.70×100%×13%=0.79%
其應納增值稅:1069.70× 0.79% = 84500元。
3.計算期應納稅額差額=(59.64+8.45)-39 = 29.09萬元。
4.計算綜合稅率=(59.64+8.45)/3513.85×100% = 1.94%。
考慮到庫存商品運雜費和營業費用、外購包裝材料、外購低值易耗品和電費對稅負的影響，公司的稅率應接近公布值1.8%，1.11%的稅率明顯偏低。
(2)利用後向擠壓模型計算數據:
1.評估期保本銷售收入= σ營業費用= 486.36萬元。
2.評估期應納稅額=評估期保證銷售收入×17% = 334.98×17% = 56.95萬元。
3.評估期應納稅額=評估期保證銷售收入×13% = 151.38×13% = 196800元。
4.應納稅差額=評估期應納稅額-評估期申報應納稅額= 56.95+65，438+09.68-39.00 = 37.63萬元。
5.計算綜合稅率= 76.63÷3513.85×100% = 2.18%。
根據以上兩個模型，該企業的毛利率為11.85%，計算稅負應該接近公布值是合理的。按照經營期營業費用計算，企業應納稅額為76.63萬元，而企業申報的應納稅額為39萬元，相差較大。作為國內比較成熟的知名連鎖商業企業，公司有自己壹套獨特的經營和核算模式。大部分商品由總部采購、配送、結算，生鮮產品在當地收取，按照“銷售額固定”的原則申報繳納增值稅。銷項稅的計算和認證抵扣不會有問題。通過對企業的行業特點、經營方式和經營活動的了解和觀察，結合納稅申報表和會計報表的分析，有以下五個疑點:
1.該企業財務報表顯示，該企業應收賬款余額較大，需要核對應收賬款、存貨等科目，確保銷售收入；
2.根據企業的經營方式，由總公司根據企業的經營狀況估算進項稅，有無抵扣稅款；
3、指定收購對象和收購協議是否報主管稅務機關備案，農副產品收購發票和普通發票抵扣憑證是否超出抵扣範圍；
4.所有租賃公司水電使用涉及的進項稅額是否按實際使用水電進行轉移。
5、超市廢棄物所得稅是否申報。
第四，采訪取證
評估師按規定程序對企業財務人員進行稅務約談，要求對上述五個方面進行舉證和自查。
首先，企業確定了可能影響稅收負擔的兩個方面:
1.春節期間，公司與潛江移動公司開展大客戶團購合作業務，向移動公司提供金龍魚4L調和油，合同金額600多萬元。由於移動公司活動範圍大，營銷費用超標，銷售款不能及時到位，公司取得的增值稅發票當期抵扣，而收入確認滯後，導致稅負較低。
2.每月25日前，總公司根據門店銷售情況，計算出本月銷售商品的進項稅，發放給各子公司抵扣。為保證稅款的正常申報和繳納，預計進項稅與當月實際進項稅之間會有壹定的時間性差異預計金額50萬元；
其次，企業對其他三個方面做出如下解釋:
(壹)指定收購對象和收購協議是否報主管稅務機關備案，取得的農副產品專用發票和其他普通發票抵扣憑證是否超出抵扣範圍。
主管會計已將指定的收購對象及收購協議報主管稅務機關備案，並嚴格按照規定辦理。
2.所有租賃廠商水電使用涉及的進項稅額是否按實際使用水電進行轉移。
門店的水電費按照國家規定安裝相應的水電表計量，每月按時繳納並取得增值稅專用發票。至於目前店內所有涉及水電使用的租賃公司，店內都安裝了單獨的分表，通過分表可以可靠的測算出每個租賃公司每月使用的水電費用。每月約定日，由門店專人抄表，並開具收款通知單，將收取的水電費全部記入當月，以沖抵門店當月的水電費，同時對收取的水電費進行投入和產出。
如何處理超市裏的廢紙箱？
關於門店廢紙箱的處理，企業解釋為:自開業以來，門店所有廢紙箱不計入總部發貨貨款，不由門店自行處理，即廢紙箱不屬於門店財產的原則規定，門店派人到指定地點放置、分類，然後總部發貨到貨時， 分揀後的廢紙箱會由總部派出的物流送貨車帶回，由總部負責統壹處理，處理所得收入計入總部收入，與當地門店無關。
動詞 （verb的縮寫）實地調查和評估
評估人員通過訪談和取證，對企業自查的問題進行了實地調查核實，以進壹步確認。
1.至6月底，與潛江移動公司的團購業務已收回貨款474.8萬元並確認收入。由於貨款1，252，000元未收回，該部分收入當月未確認，增加銷項稅額21，2840元。
2.每月25日前，總公司根據門店銷售情況，計算出本月銷售商品的進項稅，發放給各子公司抵扣。核實預計進項稅額與當月實際進項稅額存在壹定的時間性差異，金額為50.38萬元，進項稅額為85646元；
3.關於門店廢棄紙箱的處理，企業解釋是總部負責統壹處理，處理所得收入計入總部收入，與當地門店無關。我們認為廢紙箱應該是用總部配送的貨物在當地門店銷售後產生的，收入應該在當地申報繳納。(待省局澄清)
4.關於水電費用的轉移。我們派人到電力部門調出企業上半年用電量1382000千瓦時，農網維護費25981.60元。獲得的信息與企業的驗收壹致。而且企業將租賃公司實際收取的水電費372，625.62元折算為不含稅收入，轉出進項稅額5465，438+042.19元。
5.經核實，普通發票超範圍抵扣發票3張，總金額120617.20元，進項稅額轉出15680.24元。接受其他小規模納稅人開具產品名稱、填寫單價也不規範。
第六，評估處理結果
鑒於上述問題，納稅人確認全部問題，同意補繳增值稅22.85萬元。其中，逾期收入65，438+0，252，000元，審計銷項稅額265，438+0，2840元；核實預計進項稅額與當月實際進項稅額存在壹定程度的時間性差異，時間性差異為85646元；轉出不按規定接受15680.24元的超範圍普通發票進項稅；該問題已在評估過程中得到解決。
七、回歸分析
2007年6-6月企業應納稅銷售收入3639.05萬元，應交增值稅61.85萬元，應交稅金2.285億元。稅率達到1.70%。如果進項稅的時間差為85600元，稅率達到1.93%，在正常評估值內。
八。管理建議
1，加強稅收政策宣傳引導，提高納稅人納稅意識。通過稅法宣傳，讓納稅人了解稅法，逐步提高依法納稅的意識；加強納稅人財務輔導，及時給出輔導建議，提出整改措施，督促企業根據建議自查自糾，為納稅人提供全面有效的預警服務。
2、深入實踐，掌握納稅人管理信息。隨著計算機化在商業零售管理中的廣泛應用，應經常深入企業，熟悉企業管理和財務管理制度，掌握企業經營銷售和商品購、銷、轉、存的第壹手資料，並做好稅務管理人員的檢查記錄，以便於稅收分析和納稅評估。
3、加強業務學習，提高納稅評估效率。稅務管理人員必須重視財務知識和稅收理論的學習，掌握法律法規、信息技術和應用技術，學習新的稅收政策，掌握更多的業務技能，既在實踐中總結經驗，又在納稅評估中取得更大的成績。