金融工具
原采用成本法核算且公允價值可靠的短期投資、長期股權投資和長期債權投資，根據管理層的意圖，分別在“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”和“持有至到期投資”項目下列示。在流動負債項目下，增加“交易性金融負債”項目。除“持有至到期投資”以攤余成本計量外，其余均以公允價值計量，公允價值變動可能影響當期損益或資本公積。
長期股權投資
新會計準則將長期股權投資分為三類:投資企業能夠控制被投資單位的長期股權投資；投資企業對被投資單位不具有同壹控制或重大影響，在活躍市場中沒有價格且公允價值不能可靠計量的長期股權投資；投資企業對被投資單位具有相同控制或重大影響的長期股權投資。對於上述第壹、二類長期股權投資，新會計準則規定采用成本法核算，對於上述第三類長期股權投資，新會計準則規定采用權益法核算。會計上取消股權投資余額，不存在攤銷問題，會對凈利潤產生影響。
投資性房地產
原來計入存貨的投資性房地產，在資產負債表中分別列示固定資產和無形資產，會影響企業的資產結構，尤其是存貨中計入大量投資性房地產的企業。新準則實施後，企業流動資產減少，流動比率降低。企業首次執行投資性房地產準則時，公允價值與原賬面價值的差額調整留存收益。企業將自有房地產轉換為投資性房地產時，其公允價值與原賬面價值的差額計入所有者權益。兩種調整方式都會增加企業的所有者權益。
固定資產
主要變化有:固定資產成本中應考慮預計報廢成本，正常信用條件以外的遞延固定資產成本以買價現值為基礎確定，會增加固定資產價值，增加折舊，減少利潤。
無形資產
指可辨認的無形資產。涉及自行開發的無形資產的，可以包括企業在開發階段的資本化支出。增加了“累計攤銷”，單獨反映無形資產的攤銷價值。新準則中研發支出資本化的會計處理必將促進企業對研發項目的投資，特別是對於科研類上市公司，相關信息將更有助於分析企業的核心競爭力和長期成長能力。將部分R&D支出資本化可以增加企業的資產，企業的財務狀況也會得到壹定程度的改善，比如降低資產負債率，提高商業信用，幫助企業拓展融資渠道。但在稅收方面，暫時的利潤增加會導致近期的所得稅增加。
員工薪酬項目
內容包括八個方面:工資、獎金、津貼補貼、職工福利費、各項社會保險費用、住房公積金、工會經費和職工教育經費、非貨幣性福利、辭退補償金和其他與工資有關的費用。除辭退補償金外，其他職工薪酬按收入對象分別計入資產、成本或當期損益。這壹般會降低企業各期的毛利率和毛利額，同時也會對企業各期的損益產生壹定程度的遞延影響，對生產周期較長的企業影響更大。福利費的比例沒有規定，但確實是收取的。
所得稅項目
采用資產負債表遞延法，引入暫時性差異的概念。會計準則確定的賬面價值與稅法規定的計稅基礎之間的差額，確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，在表中單獨列示。從目前披露的年度來看，所得稅是受益最廣的項目，很多公司都受益於遞延所得稅制度，其中四川長虹最為突出，增加的股東權益達到了驚人的22640438+0萬元。
所有者權益項目
1.增加系數。因執行新準則導致上市公司股東權益增加的因素主要包括:壹是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和可供出售金融資產導致股東權益增加，主要指上市公司從交易所購入的股票、債券、基金等交易性金融資產；二是由於計提資產減值準備形成遞延所得稅資產，導致股東權益凈增加；第三，小股東權益計入所有者權益。以前，少數股東權益列在所有者權益之前。江南高辛今年年初披露的2006年年中股東權益對賬表顯示，按照新會計準則，公司2007年股東權益增加17617500元。其中，以公允價值核算公司金融資產增加凈資產11.1.08萬元，資產負債表債務法核算所得稅增加留存收益48.85萬元，少數股東權益核算增加股東權益1701.80萬元。
2.減少因素。導致上市公司股東權益因執行新準則而減少的因素主要包括兩個方面:壹是長期股權投資差額回售導致的股東權益凈減少；第二，股東權益凈減少是確認員工股票期權和辭退補償產生的負債造成的。
取消的項目
由於應用了資產負債表觀，取消了待攤費用和預提費用的項目，相關內容采用收付實現制核算。這將減少損益表數據和現金流量表數據之間的差異。
二、對利潤表分析的影響
項目和結構的變化
新利潤表取消了主營業務收入、主營業務成本和其他業務收支項目，但合並了相關內容，其中營業收入包括主營業務收入和其他業務收入，營業成本包括主營業務成本和其他業務成本，營業稅金及附加包括原主營業務稅金及附加和其他業務費用中的稅金及附加。取消了主營業務利潤項目，增加了資產減值損失、公允價值變動損益、基本每股收益和攤薄每股收益項目。
對營業利潤分析的影響
1.資產減值損失的內容發生了變化。根據新會計準則的要求，上市公司不得利用資產減值準備人為調整各期利潤，或在前期大量計提後隨意調整利潤，也不得隨意改變計提方法和比例。除存貨、應收款項、可供出售權益工具等有確鑿證據可以收回的資產外，固定資產、無形資產等有明確攤銷期限的非流動資產的減值不允許轉回。因此，上市公司通過上述方法實現“壹次性虧損”將成為歷史。
2.公允價值變動損益的不確定性。投資性房地產後續計量采用公允價值模式的，對利潤的影響不確定。但這種模式不需要折舊和攤銷，因此降低了成本，對利潤有積極影響。根據新的會計準則，所有交易證券的投資都必須按照交易所在期末公布的市場價格進行估值，其變動將計入損益。上市公司持有的股份即使不轉讓、不出售，也應當以公允價值計量，其結果應當確認為當期損益。從今年披露的年份來看，總投資收益同比增長較快，甚至部分公司的業績完全由投資收益支撐。其中，利潤豐厚的短期投資是投資收益增長的主要來源之壹。2006年股市行情火爆，使得上市公司以公允價值計量的股票投資收益大增。非經常性損益項目仍然是關註的焦點。
非經常性損益項目由於其不可持續性和易操作性，在分析利潤質量時應特別註意。據中國證券數據中心統計，截至2007年3月16日，在已公布2006年並有可比數據的上市公司中，2006年非經常性損益占凈利潤的比例從2005年的4.5%上升到10.4%。非經常性損益在上市公司業績中的地位迅速提升。新準則下，債務重組和非貨幣性資產交換可能帶來壹定的非經常性損益。SST長空預計今年壹季度凈利潤約2.84億元，每股收益達到4.67元。主要原因是公司債務重組於2006年完成，相關債權人自2007年6月65438+10月1日起免除公司相關債務。根據新會計準則，債務重組收益271萬元計入公司當期損益。
關聯交易可能出現的新趨勢:大股東向上市公司註入優質資產的積極性高，不僅會改善上市公司的業績，還會提高上市公司的估值水平。新準則實施後，上市公司可能通過低價獲得高價值的股權投資，從而達到操縱利潤的目的。
第三，進壹步分析財務報表分析中的不確定因素
公允價值的影響
目前我國發布的38項具體會計準則中，有30項涉及會計要素計量，其中17項不同程度地使用了公允價值計量屬性，主要體現在金融工具、資產減值、企業合並、遞延所得稅等方面。
新準則實施後，企業會確認越來越多的持有性損益和非經常性損益，但這些損益往往沒有相應的現金流，導致凈利潤和現金流的相關性下降，利潤分配必須保證資本的保值。引入公允定價後，管理層必須區分已實現損益和未實現收益，並確定利潤分配的基礎。
由於公允價值應用的條件苛刻，其影響暫時有限，其影響也在逐步體現。比如房地產企業因投資性資產公允價值計量導致的資產大幅增加，並沒有市場預期的那麽劇烈。滬深兩市首家房地產公司華業地產年顯示，公司根據新準則將投資性房地產的核算由固定資產改為投資性房地產核算，但未選擇公允價值計量，而是采用了成本模式。
匯率和利率因素的影響
公允價值的引入使得會計與復雜的資本市場和宏觀經濟環境聯系更加緊密。當市場匯率和利率發生變化時，資產或負債的重估價值會發生變化，從而影響企業的財務狀況和盈利能力。
對於壹些資產以金融資產和投資性房地產為主的公司，其凈利潤和凈資產的波動取決於股票市場和房地產市場的價格波動。公司為了穩定經營業績，必然會大量使用股指期貨、利率期貨等金融期貨衍生品來控制風險，這將拓展和豐富套期保值會計的內容。
此外，新準則中還有很多與現值相關的因素，如固定資產的預計凈殘值、預計廢棄成本、延期付款、可收回金額的確定等。現值的計算離不開利率的估計和應用。
擴大專業判斷的範圍
比如固定資產的折舊，準則規定企業應當根據固定資產的性質和用途，在合理確定使用壽命和預計凈殘值的基礎上，結合與固定資產相關的經濟利益的預計實現方式，合理選擇固定資產的折舊方法。這就需要管理層根據經營戰略和實際情況自行確定折舊年限和預計凈殘值。
此外，如固定資產廢棄成本的計提、金融工具的分類、減值準備的計提、資產組的確定、無形資產的確定、使用壽命是否確定、攤銷期限，特別是自行開發的無形資產的費用和資本化的確定、非貨幣性資產交換的商業實質的確定等。，讓職業判斷的影響更加突出。
稅收影響分析更加復雜。
大量公允價值在資產負債計量中的應用，使得會計準則確定的賬面價值與稅法規定的計稅基礎之間的差異越來越大，越來越頻繁。在資產負債表遞延法下，這些差異的所得稅影響將確認為遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，並在此基礎上確定所得稅費用。如果涉及遞延所得稅資產，還要考慮未來很可能取得的應納稅所得額。因此，這使得所得稅會計的核算和分析更加復雜。
四。對策
盡快熟悉和理解新會計準則的內容和影響。
上市公司將根據新會計準則的規定和自身業務特點，在2006年全文的“管理層討論與分析——公司未來發展展望”部分，具體分析和披露執行新會計準則後可能發生的會計政策和會計估計變更及其對公司財務狀況和經營成果的影響。同時，在2006年財務報表全文的“補充資料”部分，應以表格形式披露2006年末至2007年初所有者權益重大差異的調整過程及會計師事務所的審核意見。在表格分析中，用戶應根據自己的知識和上市公司的信息披露情況合理評估新準則的影響。即使對於價值重估的上市公司，影響也往往是壹次性的，上市公司的資產質量才是決定“股東收益”的保障。壹方面，上市公司的估值是動態的，即使相關會計政策的變化對其當期利潤有積極影響，也往往是以穩定未來幾年的利潤為代價的；另壹方面，會計政策變更會影響上市公司的會計利潤，但不會影響企業的現金流量。因此，新會計準則的實施不會實質性改變上市公司的內部估值。但是，公允價值反映的部分資產的新價值可能會誤導投資者，從而帶來投資決策風險。
另外，在分析該表時，要充分理解會計表附註的內容，並與表內數據相結合，更準確地理解該表。
財務比率應用
1.謹慎使用壹些原始財務比率。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經營沒有發生變化，只要存在交叉持股，上市公司的業績也會隨著股市的上漲而持續上漲，進而支撐股市的進壹步上漲，因此可能會出現股市上漲，市盈率和市凈率不升反降的極端情況。
2.財務比率的計算。由於表內項目和內容的壹些變化，壹些原有的財務比率可能失去作用，或者需要重新解釋。相關數據需要結合附註來計算，如銷售毛利率、銷售凈利率、資產周轉率、現金比率等。還應設計壹些新的財務比率，如資產減值損益/營業利潤、公允價值變動損益/營業利潤、直接計入資本公積/凈資產的利得或損失等。
3.重視現金流量相關比率的應用。新會計準則實施後，凈利潤和凈資產對於表內分析的重要性會降低，而現金流量分析的重要性會增加。在表內分析中，要增加現金流量的分析，通過凈現金流量等數據與利潤指標的對比，分析利潤質量。
加快企業信息化建設
因為新準則對信息披露的要求更高，如信用風險、利率風險、市場風險和金融工具數量的詳細信息，要求企業風險治理模式必須相應改變，獲取市場數據的能力要更快。再如，新準則要求投資者對合營企業和聯營企業采用權益法核算，以詳細說明法代替差額法，並將投資期間的股權投資差額具體分解為資產負債和商譽的增減值，在確認投資收益時以公允價值為基礎調整被投資單位的賬面凈利潤。如果被投資單位的會計政策與被投資單位不同，則在采用權益法確認投資收益時必須進行調整。因此，企業必須隨時記錄和跟蹤被投資單位資產和負債的價值變化，並協調雙方。
這些客觀變化都要求企業加強信息治理，及時獲取相關資產負債的公允價值信息、相關企業的財務信息以及稅務機關等相關部門的信息，這也將推動企業信息化建設的快速發展。